递延税款借项是指企业因会计准则与税法差异导致当期所得税费用小于应交所得税的差额。例如某企业采用加速折旧法计提固定资产折旧100万元，而税法仅允许税前扣除80万元，产生20万元可抵扣暂时性差异。若所得税率为25%，则需确认递延税款借项5万元（20万×25%），会计分录为：借 递延所得税资产5万，贷 所得税费用5万。该科目在企业会计准则下通过"递延所得税资产"核算，反映未来可抵扣的税款资源。

该会计处理的依据源于《企业会计准则第18号——所得税》对暂时性差异的规范。根据财政部2024年修订的会计准则应用指南，递延税款借项本质上是预付所得税款的资产，其产生需同时满足两个条件：一是存在可抵扣暂时性差异，如资产账面价值小于计税基础或负债账面价值大于计税基础；二是企业未来很可能获得足够的应纳税所得额用以抵扣。例如2023年某上市公司年报显示，其因计提坏账准备形成可抵扣差异1.2亿元，按25%税率确认递延所得税资产3000万元，使当期所得税费用减少同等金额。这种差异通常源于折旧政策、资产减值准备、预提费用等会计估计与税法规定的背离。国际财务报告准则（IFRS）与我国企业会计准则均要求采用资产负债表债务法核算此类差异，确保财务报表真实反映企业税负的时间价值。值得注意的是，根据证监会2024年发布的《监管规则适用指引》，对于递延所得税资产的确认需审慎评估未来盈利可能性，若企业连续亏损，则需计提减值准备。实务中，审计机构通常要求企业提供未来五年盈利预测作为支持性证据。这种会计处理既能平滑各期税负，也体现了权责发生制原则，但投资者需关注其是否被用于利润操纵，如通过过度计提减值准备人为压低当期利润。