研发费用主要包括直接材料费、直接人工费、折旧与摊销费用、设计费、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研发费用及其他相关费用。根据中国《企业会计准则第6号——无形资产》和《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），这些支出需同时满足可明确归属研发项目、具有技术创新性、未来可能产生经济利益三个条件。

以下从会计准则与税务实践角度展开说明：依据《企业会计准则第6号》，研发费用分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出需费用化处理，开发阶段符合资本化条件的可确认为无形资产。具体构成中，直接材料费指研发活动消耗的原材料、半成品等；直接人工涵盖研发人员工资薪金及五险一金；折旧与摊销针对专门用于研发的仪器设备；设计费包括新产品工艺规程制定等支出。国家税务总局2017年第40号公告进一步明确，人员人工费用中兼职研发人员的工资薪金可按规定比例加计扣除，但需留存工时分配记录备查。

从实务操作看，研发费用认定需满足"三项判定标准"：一是技术新颖性，项目需解决行业共性技术难题或实现技术突破；二是成果可验证性，需通过科技部门鉴定或取得专利等知识产权；三是投入归集合理性，要求企业建立研发支出辅助账，实现项目化管理。例如某生物医药企业临床前研究阶段的化合物筛选费用可归集，但市场调研费则被排除。统计数据显示，2023年全国研发费用加计扣除额达1.2万亿元，但约23%的企业因费用归集不规范被税务调整，主要问题集中在研发与生产用工混合、共用设备分摊比例不合理等方面。

跨国比较视角下，中国研发费用政策与国际会计准则趋同但更具激励性。美国GAAP要求研发支出全部费用化，而中国允许开发支出资本化并叠加175%税前加计扣除。需注意的是，财税〔2018〕64号文件将委托境外研发费用纳入加计扣除范围，但不得超过境内符合条件的研发费用三分之二。实务中建议企业建立"四单独"管理体系：单独立项、单独核算、单独归集、单独备查，同时注意研发费用与高新技术企业认定指标的衔接，确保研发人员占比不低于10%、费用占比符合行业标准。财政部2024年企业会计准则实施问答强调，研发过程中产出的试制品销售收入应冲减当期研发费用，该处理方式与税务口径存在暂时性差异需纳税调整。