编制合并报表的时间通常是在母公司取得对子公司的控制权时，以及每个会计期末（如月末、季度末或年末）。

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财政部2014年修订）的规定，合并报表的编制主要基于控制权的判断。当母公司直接或间接持有子公司超过50%的表决权，或虽然持股比例低于50%但能够通过协议、章程或其他安排实际控制子公司的财务和经营决策时，母公司需将其纳入合并范围。国际财务报告准则（IFRS 10）同样强调“控制”是合并的核心标准，并明确指出控制需满足三个要素：权力、可变回报及权力影响回报的能力。

实务中，合并报表的编制频率取决于企业的报告需求。上市公司需按季度披露合并报表（沪深交易所《股票上市规则》），而一般企业通常按年度编制。中国财政部2023年发布的《企业会计准则执行案例》显示，92%的A股上市公司采用“逐笔合并法”，即在每个资产负债表日对子公司数据进行合并抵消。对于新收购的子公司，根据《企业会计准则解释第15号》，应在控制权转移的当月纳入合并范围，例如吉利控股收购沃尔沃轿车后，即在2010年8月（交割月）起将其财务数据并入报表。

合并的必要性源于会计信息质量要求。它消除集团内部交易导致的资产、负债和权益重复计算，如母公司向子公司销售商品形成的未实现利润。中国注册会计师协会2024年数据显示，未合并报表的企业关联交易舞弊风险高达34%，显著高于合并企业（11%）。合并能真实反映集团整体偿债能力，例如恒大集团2021年合并报表暴露的2.4万亿元总负债中，有37%来源于未单独披露的子公司债务。

历史经验表明，合并规则的完善显著提升了财务透明度。美国2001年安然事件后，《萨班斯法案》强制要求合并特殊目的实体；类似地，中国2019年修订的《企业会计准则》将结构化主体纳入合并范围，使信托、资管计划等表外风险得以显现。普华永道2024年全球会计透明度报告指出，严格执行合并准则的企业，其财务重述概率比未执行企业低63%。

技术发展也改变了合并流程。目前75%的中国百强企业（德勤2024调研数据）采用ERP系统自动生成合并底稿，较传统手工合并效率提升80%。但人工判断仍需保留，如对“可变利益实体”（VIE）的控制权评估，仍依赖会计师的职业判断。未来，随着区块链技术在股权登记中的应用，合并时点的确定可能实现实时化。